第十二版前言

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)提供的三類會計(jì)信息，在經(jīng)濟(jì)界被廣泛使用，不可或缺，但稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的密切程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的密切程度，乃至在會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界，仍然有人將會計(jì)工作崗位分工混同于會計(jì)學(xué)科劃分，他們認(rèn)為，既然企業(yè)是一套賬，那就是一種會計(jì)，即財(cái)務(wù)會計(jì)，將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在會計(jì)記錄中的有分有合視為一種會計(jì)規(guī)范。如果對這些基本問題搞不清楚，將會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，同時也會降低財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。

如果說，在２０世紀(jì)９０年代以前，我國還不完全具備了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的外部環(huán)境，但目前的稅收與會計(jì)法規(guī)制度已完全具備了兩者適度分離的外部環(huán)境。會計(jì)教育即使不能做到具有前瞻性，但也不應(yīng)滯后。改革開放以來，我國的稅收、會計(jì)等法規(guī)建設(shè)，已經(jīng)明顯地體現(xiàn)基于會計(jì)權(quán)益的分權(quán)觀，而非基于財(cái)稅權(quán)益的集權(quán)觀。在基于會計(jì)權(quán)益的分權(quán)觀下，稅務(wù)會計(jì)已經(jīng)成為一種制度安排。稅務(wù)會計(jì)本質(zhì)上應(yīng)是稅收法律與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則既沖突又協(xié)調(diào)的一種會計(jì)機(jī)制。基于這種認(rèn)識，本書在闡述各稅種會計(jì)時，其確認(rèn)、計(jì)量與申報，是以我國現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，其會計(jì)記錄則體現(xiàn)稅收法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則（制度）的“混合”：因稅種不同而不同，流轉(zhuǎn)稅稅種的會計(jì)處理是“兩者合一”，即財(cái)務(wù)會計(jì)服從稅法（稅務(wù)會計(jì)）；在執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，企業(yè)所得稅的會計(jì)處理則是“兩者分離”。

本書章節(jié)結(jié)構(gòu)及其主要內(nèi)容安排如下：

第1章 稅務(wù)會計(jì)總論。簡述稅務(wù)會計(jì)基本理論,包括稅務(wù)會計(jì)概念、目標(biāo)、原則、基本前提，稅務(wù)會計(jì)要素、計(jì)量屬性和會計(jì)處理程序等，從而構(gòu)成稅務(wù)會計(jì)概念框架。

第2章 納稅基礎(chǔ)。簡述納稅的基本知識，包括對稅收的基本認(rèn)知、稅收實(shí)體法的主要構(gòu)成要素、納稅申報和稅款繳納等基本內(nèi)容。

為體現(xiàn)課程“思政”教育，本章增設(shè)“誠信納稅與納稅信用”。誠信納稅是社會普遍存在的相互信任關(guān)系在稅務(wù)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是根據(jù)法律規(guī)定履行稅收給付義務(wù)。納稅人應(yīng)不斷提高稅法遵從度,努力提升納稅信用等級,以期獲得較高的商業(yè)信用和更多的商機(jī)。稅務(wù)會計(jì)人員要“誠信為本,操守為重”。

第3章至第9章，分章闡述六個主要稅種（出口退免稅涉及增值稅和消費(fèi)稅，不屬單獨(dú)稅種）的稅務(wù)會計(jì)，其中又以第3章“增值稅會計(jì)”和第8章“企業(yè)所得稅會計(jì)”為本書核心章節(jié)。

第3章增值稅會計(jì)。目前，包括我國在內(nèi)的各國增值稅會計(jì)處理都是遵循財(cái)稅合一模式（即對涉稅、納稅事項(xiàng)的會計(jì)處理，均以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)），即按增值稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和納稅申報。對于財(cái)政部頒布的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2016〕22號），我認(rèn)為實(shí)質(zhì)上遵循的是財(cái)稅合一模式，即主要服務(wù)于增值稅的納稅申報，而對編報財(cái)務(wù)報表意義并不大。

第4章至第7章，分別闡述消費(fèi)稅會計(jì)、關(guān)稅會計(jì)、出口退免稅會計(jì)和資源稅會計(jì)，這些稅種都是遵循財(cái)稅合一模式進(jìn)行會計(jì)處理。

第8章 企業(yè)所得稅會計(jì) 。因《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》與企業(yè)所得稅法采取財(cái)稅分離模式執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，則是財(cái)稅合一模式。，本章第1～4節(jié)闡述稅務(wù)會計(jì)中的“所得稅會計(jì)（Income Taxes Accounting）”，即以企業(yè)所得稅法為確認(rèn)、計(jì)量、記錄依據(jù)，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報。

本章第5、6節(jié)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)中的所得稅會計(jì)處理，以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，主要闡述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法，不包括各種涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)的會計(jì)處理（應(yīng)在《財(cái)務(wù)會計(jì)》教材中闡述），僅是為了便于分析比較兩種會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。因?yàn)樵凇耙惶踪~”的賬簿體系下，在會計(jì)記錄環(huán)節(jié)，兩者密不可分。當(dāng)然，如果在財(cái)務(wù)會計(jì)課程中已經(jīng)比較完整系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過這兩節(jié)的內(nèi)容或者因課時所限，教師可以不講授或者學(xué)生自學(xué)。

第9章 個人所得稅會計(jì)。本章的會計(jì)主體包括兩類：一是根據(jù)個人所得稅法規(guī)定,承擔(dān)預(yù)扣預(yù)繳居民個人所得稅、代扣代繳非居民個人所得稅扣繳義務(wù)的企業(yè)單位；二是繳納個人所得稅的居民企業(yè)。前者作為預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳的法定扣繳義務(wù)人，根據(jù)稅法規(guī)定，確認(rèn)計(jì)量被扣繳人的“綜合所得”、計(jì)算其應(yīng)交稅額，并做相應(yīng)的會計(jì)處理；后者則是個人所得稅納稅人對其經(jīng)營所得進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量、會計(jì)記錄和納稅申報。

第10章 其他稅會計(jì)。選擇企業(yè)比較普遍、比較經(jīng)常涉及的九個稅種，簡述其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和納稅申報，這幾個稅種也是遵循財(cái)稅合一模式進(jìn)行會計(jì)處理。

各章內(nèi)容均以交稿截止日的稅收和相關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)。

稅收為會計(jì)增添了不盡的煩惱，“對于會計(jì)這個行業(yè)來說，如果沒有稅收問題，那么這個行業(yè)的復(fù)雜程度將會驚人地降低①�！钡珡牧硪粋�角度看，也正是越來越復(fù)雜的現(xiàn)代稅收制度，提高了會計(jì)從業(yè)門檻和會計(jì)職業(yè)地位，稅收已經(jīng)成為會計(jì)職業(yè)新的增長點(diǎn)。

變化總是在發(fā)生，唯有變化是永恒的，讓我們適應(yīng)變化、享受變化，并努力去追蹤變化。稅收、會計(jì)法規(guī)制度變化頻繁，書中所涉法規(guī)制度，若理解有誤，應(yīng)以法規(guī)為準(zhǔn)；若以后有變，應(yīng)以新法規(guī)為準(zhǔn)。

感謝首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，尤其是本書責(zé)任編輯喬劍老師，我們多年的合作非常愉快，她的敬業(yè)精神非常值得我學(xué)習(xí)，也感謝家人對我的一貫支持。當(dāng)然，更要感謝本書的廣大讀者，竭誠歡迎您們對拙書不吝指正。

2020年5月

于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)