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伴隨財(cái)稅是國(guó)家治理基礎(chǔ)和重要支柱的新定位，2013年黨的十八屆三中全會(huì)開(kāi)啟一輪財(cái)稅體制改革，2024年黨的二十屆三中全會(huì)又提出新一輪財(cái)稅體制改革的目標(biāo)和原則。在全面依法治國(guó)背景下，尤其是黨的二十屆三中全會(huì)提出全面落實(shí)稅收法定原則這一稅收法治建設(shè)新要求，為探索我國(guó)財(cái)稅法治建設(shè)未來(lái)完善之路，本書(shū)從理論、立法和實(shí)踐層面對(duì)我國(guó)財(cái)稅法治的重要問(wèn)題進(jìn)行了體系性的深入研究，具體包括：財(cái)稅法學(xué)科的獨(dú)立性和統(tǒng)一性，稅收法定原則的落實(shí)，量能課稅原則指導(dǎo)下的稅制改革，稅法法典化的開(kāi)啟，地方財(cái)政自主的法治化，稅費(fèi)優(yōu)惠政策的法治化，稅法與其他法律的協(xié)調(diào)，增值稅抵扣權(quán)制度的完善，企業(yè)所得稅不征稅、免稅收入的規(guī)范，個(gè)人所得稅綜合計(jì)征制度的改革，避稅、逃騙稅的新近治理，稅收行政執(zhí)法與刑事司法的銜接，以及隱匿或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料罪立法的完善。

【前言】

從2013年黨的十八屆三中全會(huì)，伴隨財(cái)稅是國(guó)家治理基礎(chǔ)和重要支柱的新定位，開(kāi)啟一輪財(cái)稅體制改革，到2024年黨的二十屆三中全會(huì)提出新一輪財(cái)稅體制改革的目標(biāo)和原則，我國(guó)財(cái)稅制度改革已經(jīng)取得了豐碩的制度建設(shè)成果，同時(shí)，也預(yù)示著我國(guó)還將不斷深化改革，以早日建立健全與中國(guó)式現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)稅制度。

當(dāng)然，法治是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要保障，在全面依法治國(guó)的背景下，財(cái)稅體制改革需要在法治軌道上繼續(xù)深化。而財(cái)稅法治建設(shè)在過(guò)去的十多年里，也是成果豐碩。僅以2024年為例，就有《增值稅法》為論述方便，本書(shū)所涉我國(guó)法律法規(guī)名稱(chēng)全部使用簡(jiǎn)稱(chēng)，省略中華人民共和國(guó)字樣，全書(shū)統(tǒng)一，下不贅述。頒布，《關(guān)稅法》頒布，最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩高《解釋》）出臺(tái)，《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)，《國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稅收事先裁定工作辦法（試行）》施行等重要成果。此外，在2024年，新修訂《公司法》的生效、《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》的頒布等法治成果對(duì)推進(jìn)財(cái)稅法治建設(shè)也具有重要的影響。為此，不僅從總結(jié)我國(guó)財(cái)稅法治建設(shè)成果，還是分析我國(guó)財(cái)稅法治建設(shè)還存在的不足，以及探索我國(guó)財(cái)稅法治建設(shè)未來(lái)完善之路，都極具研究的價(jià)值和意義，本書(shū)也應(yīng)運(yùn)而生。本書(shū)從理論、立法和實(shí)踐層面對(duì)我國(guó)財(cái)稅法治的重要問(wèn)題進(jìn)行了體系性的深入研究，具體包括以下十三項(xiàng)：

財(cái)稅法學(xué)科的獨(dú)立性和統(tǒng)一性。作為財(cái)稅法治建設(shè)的理論基礎(chǔ)，本書(shū)提出相對(duì)于財(cái)政（稅收）學(xué)等其他相關(guān)非法學(xué)學(xué)科以及行政法等其他法律部門(mén)，雖然財(cái)稅法與之存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，但正確的法學(xué)方法論在財(cái)稅法中的應(yīng)用以及財(cái)稅法固有的制度和原則已經(jīng)使其已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)具有獨(dú)立性的法學(xué)學(xué)科，當(dāng)然，財(cái)稅法研究需要關(guān)注其他相關(guān)非法學(xué)學(xué)科和其他法律部門(mén)，同時(shí)，財(cái)稅法學(xué)科內(nèi)容豐富、體系完整，稅法、非稅收入法、財(cái)政支出法等財(cái)稅法內(nèi)部組成部門(mén)統(tǒng)一于財(cái)稅法之中，相互之間存在緊密關(guān)聯(lián)。

稅收法定原則的落實(shí)。伴隨合憲性及合法性審查不斷加強(qiáng)、稅收司法改革不斷推進(jìn)以及央地財(cái)政關(guān)系制度、現(xiàn)代預(yù)算制度等相關(guān)基本制度不斷完善，為推動(dòng)我國(guó)稅收法治建設(shè)，并以此為切入點(diǎn)，推動(dòng)我國(guó)法治建設(shè)以及財(cái)稅治理、國(guó)家治理的現(xiàn)代化，本書(shū)提出全面落實(shí)稅收法定原則包括盡快完成全部稅種的立法、提高稅種法的明確性、實(shí)現(xiàn)非稅強(qiáng)制性財(cái)產(chǎn)給付的法定、稅法法典化并細(xì)化稅收法定原則的適用規(guī)則、強(qiáng)化依法征稅以及稅收司法等。

量能課稅原則指導(dǎo)下的稅制改革。鑒于量能課稅原則是稅法的基本原則，對(duì)維護(hù)實(shí)質(zhì)稅收正義至關(guān)重要，本書(shū)提出量能課稅原則是我國(guó)新一輪稅收制度改革的指導(dǎo)原則之一，在該原則指導(dǎo)下，在稅制結(jié)構(gòu)改革中提高直接稅的比重，在個(gè)人所得稅改革中完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征稅制度，在房地產(chǎn)稅改革中扭轉(zhuǎn)重流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、輕保有環(huán)節(jié)的征稅局面，在遺產(chǎn)稅開(kāi)征中采取分遺產(chǎn)稅模式，在增值稅改革中進(jìn)一步貫徹對(duì)私人消費(fèi)征稅的增值稅屬性，在消費(fèi)稅改革、資源稅改革和環(huán)保稅改革中合理實(shí)施再分配征稅功能，以及在稅收征管改革中以維護(hù)負(fù)稅能力自有性、真實(shí)性和現(xiàn)實(shí)性三項(xiàng)特征為基本目標(biāo)。

稅法法典化的開(kāi)啟。鑒于稅法法典化需要完成的首要任務(wù)就是將課稅的基本原則和一般原則成文法化，本書(shū)提出我國(guó)可以先行制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》，作為稅法法典化的開(kāi)啟，規(guī)定稅收法定原則、量能課稅原則及其具體化規(guī)則，同時(shí)包括法律規(guī)則清晰與明確、溯及既往禁止原則、誠(chéng)信與信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)原則、權(quán)利濫用禁止原則、正當(dāng)程序原則、比例原則、一事不再理原則等一般法律原則以及稅收債務(wù)關(guān)系理論在稅法中的應(yīng)用、稅務(wù)專(zhuān)業(yè)司法審判機(jī)構(gòu)建設(shè)等內(nèi)容，同時(shí)，為未來(lái)制定包括基本/一般原則編（或總則編）、稅收征管程序編和稅收實(shí)體法編為內(nèi)容的《稅法典》奠定基礎(chǔ)。

地方財(cái)政自主的法治化。為解決地方財(cái)政自主規(guī)范碎片化、不足與過(guò)強(qiáng)并存的困局等問(wèn)題，本書(shū)提出我國(guó)需要通過(guò)法治路徑體系化建構(gòu)地方財(cái)政自主權(quán)，從憲法頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，主要圍繞財(cái)政事權(quán)、立法權(quán)、收益權(quán)、預(yù)算（支出）權(quán)的劃分，構(gòu)建起從地方自主到地方財(cái)政自主的權(quán)力體系，并以國(guó)家（包含經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)等）統(tǒng)一性、基本公共服務(wù)均等化、財(cái)稅制度協(xié)調(diào)、預(yù)算收支平衡以及量能課稅、稅收法定等憲法原則構(gòu)筑地方財(cái)政自主實(shí)施的邊界，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)自主權(quán)的限制以形式性限制為主向?qū)嵸|(zhì)性限制為主轉(zhuǎn)變。

稅費(fèi)優(yōu)惠政策的法治化。鑒于為全面落實(shí)稅收法定原則，稅費(fèi)優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步清理和規(guī)范，本書(shū)提出，一方面，從近期的角度，我國(guó)需要重新部署地方稅費(fèi)優(yōu)惠政策清理工作、對(duì)稅費(fèi)優(yōu)惠政策實(shí)施評(píng)估和公平競(jìng)爭(zhēng)審查、貫徹落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策、做好優(yōu)惠政策匯編工作等，另一方面，從長(zhǎng)期的角度，我國(guó)需要完善稅收優(yōu)惠授權(quán)條款、在一些領(lǐng)域降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平、通過(guò)引入最低稅負(fù)制度、建立稅（費(fèi)）式支出預(yù)算制度等優(yōu)化財(cái)稅制度、成文法化規(guī)范稅費(fèi)優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)性法治原則、明確稅收優(yōu)惠政策制定本身的法治要求等。

稅法與其他法律的協(xié)調(diào)。鑒于稅法與其他法律部門(mén)存在緊密的關(guān)聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)稅法與這些部門(mén)法的協(xié)調(diào)以及促進(jìn)稅收良法善治，本書(shū)提出《民法典》在一些方面對(duì)稅收立法具有示范意義，新修訂的《公司法》有助于積極倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅，同時(shí)兩法的諸多新規(guī)則在納稅義務(wù)的確定和稅收征管兩個(gè)方面對(duì)稅法有重要的影響，稅法需要與之協(xié)調(diào)，同時(shí)，《稅收征收管理法》修訂還需要與《行政強(qiáng)制法》《行政處罰法》《電子商務(wù)法》《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《刑法修正案（七）》和兩高《解釋》相關(guān)新規(guī)則協(xié)調(diào)。

增值稅抵扣權(quán)制度的完善。鑒于抵扣制度完善對(duì)實(shí)現(xiàn)增值稅良法善治至關(guān)重要，本書(shū)提出未來(lái)我國(guó)增值稅法引入抵扣權(quán)概念，并從抵扣權(quán)的產(chǎn)生、范圍和行使三個(gè)方面進(jìn)行進(jìn)一步完善，具體而言，規(guī)定抵扣權(quán)應(yīng)當(dāng)在可以抵扣的增值稅具有可征收性時(shí)產(chǎn)生，根據(jù)抵扣立即性、完整性和全面性的特征對(duì)基于應(yīng)稅交易目的的使用這一抵扣條件以及相關(guān)性原則進(jìn)行解釋?zhuān)阅甓绕髽I(yè)自有活動(dòng)的交易額為比例抵扣的計(jì)算依據(jù)，以擁有發(fā)票為形式條件的抵扣，合法性取決于實(shí)質(zhì)條件的滿足，但肯定納稅人善意取得虛開(kāi)發(fā)票下的抵扣權(quán)，賦予納稅人就剩余可抵扣稅額選擇與其他稅收債務(wù)抵銷(xiāo)的權(quán)利。

企業(yè)所得稅不征稅、免稅收入的規(guī)范。鑒于不征稅收入和免稅收入存在性質(zhì)上的重要差異，表現(xiàn)為前者本身不構(gòu)成應(yīng)稅所得，也并非一種稅收優(yōu)惠，而后者則是一種應(yīng)稅所得但基于稅收優(yōu)惠政策而予以征稅豁免，本書(shū)提出從企業(yè)所得稅的角度看，不征稅收入的范圍應(yīng)當(dāng)是有限的，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制，除獨(dú)立核算外，需要具備特殊的公益性、收入不超過(guò)公共服務(wù)提供所需的成本、政府收入代收或?qū)嵸|(zhì)的收益性缺乏等特征，并據(jù)此完善國(guó)務(wù)院規(guī)定其他不征稅收入的授權(quán)條款，同時(shí)，免稅收入項(xiàng)目需要進(jìn)一步具體化，切實(shí)保證各項(xiàng)免稅收入規(guī)定背后的政策目的能有效實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人所得稅綜合計(jì)征制度改革。考慮到實(shí)現(xiàn)共同富裕既要推動(dòng)更多低收入人群邁入中等收入行列又要規(guī)范和調(diào)節(jié)過(guò)高收入，本書(shū)認(rèn)為我國(guó)個(gè)稅綜合計(jì)征制度還存在完善的空間，并提出完善應(yīng)當(dāng)優(yōu)先保護(hù)生存權(quán)，再著重保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，在生存權(quán)得到保障、私有財(cái)產(chǎn)權(quán)受合理限制的前提下，最后落實(shí)平等權(quán)的保護(hù)，同時(shí)在自然人稅收征管不斷加強(qiáng)的背景下，綜合計(jì)征制度主要從以下幾個(gè)方面完善：綜合所得應(yīng)當(dāng)以量的區(qū)別課稅為原則、以質(zhì)的區(qū)別課稅為例外進(jìn)行擴(kuò)圍，逐步實(shí)現(xiàn)大綜合所得稅制，降低稅率方面的累進(jìn)性，同時(shí)優(yōu)化專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，提高特定弱勢(shì)群體生存權(quán)保障的力度，引入家庭納稅單位制度和通貨膨脹調(diào)整機(jī)制。

避稅、逃騙稅的新近治理。鑒于開(kāi)展國(guó)家間行政合作和稅法協(xié)調(diào)是應(yīng)對(duì)跨境逃避稅最有效的治理手段，本書(shū)提出，一方面，我國(guó)需要通過(guò)雙邊或多邊的涉稅信息自動(dòng)交換合作機(jī)制這一更務(wù)實(shí)的路徑來(lái)加強(qiáng)打擊跨境逃稅行為，另一方面，以實(shí)施稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃為契機(jī)，更好實(shí)現(xiàn)反避稅立法的協(xié)調(diào)，有效打擊跨境避稅行為，同時(shí)，鑒于刑事處罰精準(zhǔn)打擊稅收犯罪是應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)逃騙稅行為基本而有效的治理手段，本書(shū)提出逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)普通發(fā)票罪、非法出售和非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪在兩高《解釋》新規(guī)則下還要準(zhǔn)確適用。

稅收行政執(zhí)法與刑事司法的銜接�？紤]到稅收行政執(zhí)法和刑事司法兩項(xiàng)程序在目的、處罰的理由和種類(lèi)、行政和犯罪違法行為構(gòu)成條件、證據(jù)、違法行為認(rèn)定的結(jié)果方面存在差異，本書(shū)提出我國(guó)可以確立明確兩項(xiàng)程序相互獨(dú)立的雙軌制，而為完善稅收行刑銜接立法，增加法的確定性和明確性，《稅收征收管理法》修改應(yīng)確立雙軌制并在此基礎(chǔ)上處理好兩項(xiàng)程序的關(guān)聯(lián)，包括優(yōu)先考慮以報(bào)告義務(wù)替換移交義務(wù)、確保實(shí)體的一事不二罰和特定情況下的行刑并罰以及在必要的方面提高稅收違法行為行刑界定、處罰范圍的一致性，同時(shí)，通過(guò)稅收案件的法院集中管轄制度改革配合雙軌制的實(shí)施。

隱匿或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料罪立法的完善。鑒于隱匿或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料與稅收違法行為具有緊密的關(guān)聯(lián)，本書(shū)認(rèn)為隱匿或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料罪立法也是一項(xiàng)與財(cái)稅法治有關(guān)的重要問(wèn)題，并提出在大數(shù)據(jù)應(yīng)用和信息時(shí)代下，我國(guó)隱匿或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料罪立法需要基于刑法謙抑性原則和罪刑相適應(yīng)原則進(jìn)行修正，該罪保護(hù)的法益也應(yīng)當(dāng)理解為國(guó)家有效掌握、監(jiān)督企業(yè)等組織的活動(dòng)信息和經(jīng)營(yíng)狀況，從刑事處罰上特別考量以逃騙稅為目的的隱匿或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料行為，明確為目的犯，以會(huì)計(jì)資料的不可支配性或不可查尋性來(lái)界定犯罪客觀行為的特征，摒棄行為犯的認(rèn)定，嚴(yán)重情節(jié)統(tǒng)一界定，內(nèi)容包含致使相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及成果情況無(wú)法重構(gòu)。

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